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中图分类号：F810.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-000-02
2012年11月，党的十报告中明白提出“改良汇集扶植”和“增强财税鼎新”。2013年3月7日，国度税务总局正式发布《汇集发票操持体例》，这在我国电子商务税收征管现实研讨上迈出了关头一步。
一、电子商务涉税特色及成长近况
电子商务是经由进程互联网构拟的空间和媒体，以数字的情势抒发各类信息而停止的商务勾当。首要分为企业与企业之间的电子商务、企业与花费者之间的电子商务、花费者与花费者之间的电子商务三种情势。详细有以下特色：第一，生意假造化。传统生意中，税务构造依靠税务挂号轨制对纳税人停止操持，未经挂号不得处置运营停业，这是国度增强税源监控的一个行动。而电子商务的生意假造化、无店肆运营化使税务挂号的效率大大削弱。第二，批发扩展化。我国是以流转税为主的国度，在征收上接纳“以票控税”的操持体例，而汇集生意中，出产商能够或许或许或许或许或许或许间接批发给毕竟花费者，花费者基于本身好处，为了获得更多优惠而不讨取发票，如许就崩溃了现有征管系统体例的计税根据，成为偷漏税的本源。第三，产物有形化。当下的花费者支配汇集岂但单是采办有形产物，更多的已转向电子读物、信息办事、软件、音乐等有形商品，这类体例下对税种的鉴别带来很大搅扰。第四，支出电子化。电子商务中，电子货泉支出离开了银行的监控，财税局部更是很难获得纳税人资金流信息，从而滋长了企业偷漏税的气势，致使税务构造对企业资金流监控的缺位。第五，本钱信息化。电子商务是基于信息手艺的商业勾当，是经由进程计较机汇集系统来完成商业环球化的，它不只对传统的税收征管带来打击和挑衅，也对周全前进税收征收操持和纳税办事水平带来了成长机缘，鞭策了税收征管的信息化扶植。
我国电子商务始于1997年，跟着电子商务的支配与成长，传统企业起头大范围入住汇集市场，汇集花费者也已成为我国网民新的主体。
从数据看，我国互联网支配全体闪现出汇集花费疾速成长的较着趋向，根据商务部的《电子商务十二五计划》，到十二五期末，我国网购范围无望到达三万亿元，约占批发市场总额的10%。从国际角度看，2012年中国网购比例与美国、德国、法国附近，美国电子商务渗入率从1.3%前进至4.3%用了十年时辰，而中国从1.2%回升至4.2%只用了短短四年时辰。可见，我国电子商务具备很大的成长潜力和增添空间。与此同时，与电子商务配套的税收法令的拟定章绝对滞后，这个庞大的生意市场还未归入国度税收征管系统，显现了税收操持的缺失，致使经济成长与税收成长极端不调和，汇集生意税收严峻散失。电子商务如统一把双刃剑，给人类经济社会带来的反动是全方位的，若何对它有用羁系，使其安康有序地成长，增进国际商业间的交换，已成为亟待处置的首要课题。
二、我国电子商务税收征管存在的题目
（一）电子商务税收法令轨制缺失
1.税收身分难以必定。起首，常设机构不清楚。根据国际老例，企业只要在某个国度设立常设机构，并获得属于该常设机构的所得，才能够认定为从该国获得的所得，从而由该国对此企业停止纳税操持。电子商业超出了地区边界，其生意主体的假造性使得纳税主体不够清楚，并且邮件地址、网址与产物供给商未存在必然接洽，难以根据地区统领权停止鉴定。其次，生意产生地不用定。我国现行税法划定，发卖货色所得，根据生意勾当产生地必定，因为汇集生意具备不受或很少遭到地区空间限定的特色，致使生意产生地的必定产生坚苦。最初，课税工具不明白。我国现行税制是以有形生意为底子，对实体商品的劳务支出、发卖支出、特许权支配费支出等均划定了差别的税种。而汇集生意经由进程互联网将生意信息以数字情势通报，省略良多传统商业中的纸质根据和单据，使得有形商品和办事的边界变得更加恍惚。
2.税收统领权恍惚。税收统领权大抵分为以下三种体例：住民税收统领权、地区税收统领权和住民税收统领权与地区税收统领权相连系的体例。汇集商业使跨国运营支出纳税题目岂但单范围于国际税收统领权的别离，更多的集合到对生意地址地难以辨别的题目上，等闲使各个国度在税收统领权上产生争议。
（二）电子商务税收实行坚苦
1.传统税收操持难以实行。起首，税务挂号与之不相顺应。汇集商业中，浩繁企业为了寻求本身好处最大化，推办或不办税务挂号证，组成税源操持的缺失，致使整项税收使命的失控；其次，计税根据难以必定。传统的税收征管是以有形的各类报表、根据、账簿为底子，因为因特网的遍及支配，使得传统税收使命所依靠的纸质文件鸣金收兵，原本的审计体例莫衷一是，致使传统的税收征管落空了间接的根据；最初，传统对外商业税制不合用。在我国，入口货色须要报关检验客户身份及商品详细信息，出口企业能够或许或许或许或许或许或许享用出口免、抵、退税优惠政策。如若按传统体例对电子商务停止税务操持，极易组成回避入口关税，欺骗出口退税的守法行动。
2.传统税务稽察难以实行。按我国现行税收政策，税收的征收操持是以纳税人的实在有用地公约、单据、账簿、单证等为计税根据，可是汇集生意为传统的税收征管带来坚苦：起首，支出难以界定。纳税人交纳的税款须要经由进程发票、账务、管帐根据来计较，而在电子生意中，生意两边是以电子数据情势填制，而这些数据能够或许或许或许或许或许或许点窜，给税收征管使命带来很大难度，组成大批税款的散失。其次，跟着电子银行支出手腕的显现，一种非记账的电子货泉能够或许或许或许或许或许或许在税务构造毫无发觉的情况下，完成纳税人的付款停业。无纸化的生意不有形载体，致使本应征收的各类税种均无从动手。再加上计较机加密手艺的成长，纳税人能够或许或许或许或许或许或许支配超等暗码来埋没统统信息，这使税务局部聚集信息加倍坚苦。
（三）国际避税题目严峻
互联网以其便利性、高勾当性的特色为跨国公司支配利润、遁藏税收供给了便利，使得对跨国公司外部价钱转移的监控变得加倍坚苦。跨国公司经由进程因特网可肆意挑选在低税国或避税港设立办事器站点，停止发卖订价，将其在高税区的利润转嫁到低税国和免税国进而到达避税的目标。同时，跟着银行汇集化、电子货泉及加密手艺的遍及支配，跨国公司外部汇集给税务局部必定某项生意的内容和性子增添了很大难度，使得税务构造加倍难以鉴定一项跨国汇集商业的真脸孔。
三、国际电子商务税收征管的经历鉴戒
电子商务激发的税收题目已激发环球遍及存眷，天下列国和各类国际构造对电子商务涉税题目都睁开剧烈的会商，并出台了各自政策。
（一）欧盟电子商务税收征管经历
欧盟以为税收系统应具备法令必定性，为了对峙税收的中性准绳和防止不公允协作，不答允当附加税收，应不时完美现有税收征管系统，增进电子商务与税收征管调和成长。
（二）美国电子商务税收征管经历
美国对电子商务实行了极其遍及的税收优惠政策。其成长可分为三个阶段：
（三）新加坡电子商务税收征管经历
新加坡明白对电子商务货色劳务税和所得税方面的主意。只若是在新加坡境内运营的企业或小我均应交纳所得税；不论其发卖体例是何种形状，只要发卖者是货色挂号的运营职员，均应纳税；凡在本国挂号的运营者，除供给零税率的劳务外，一概按3%的税率交纳货色劳务税。
全体来看，跟着经济环球一体化，各个国度、构造或多或少地在这类开放性经济布局中获益，但因为各地区间、国度间的经济成长差别过大，即使在统一个税收政策准绳下对列国也会产生差别影响。是以列国基于本国国情，对原有税收分派布局做出恰当调剂。发财国度作为手艺产物的首要输出国也显现了差别立场，首要不合就在是以不是该当对电子商务停止纳税。可是，发财国度在此题目上也告竣一些共鸣：对峙税收中性准绳；增强国际间不异交换；防止多重课税，增进电子商务的安康有序成长等。
四、完美我国电子商务税收征管的对策和倡议
（一）完美我国电子商务税收法令轨制
在我国，对电子商务税收题目标研讨正处于起步阶段，还不构建起法令框架。是以，要尽快完美电子商务的法令系统。起首，成立电子商务税收根基法。相干局部应在鼎新和完美我国现行税法条则底子上，加快电子商务税收根基法的立法使命，组成以宪法为底子，以税收根基法为底子，以各项税收实体法、法式法为主体的税收法令系统。其次，完美顺应电子商务的税收征收操持体例。对税法中触及电子商务的观点须要从头界定，对汇集情况下电子税务挂号停止明白划定，成立迷信有用地纳税报告体例。再次，拟定电子商务生意实行细则。对“电子货泉”、“电子账簿”、“电子发票”等汇集运营体例有明白划定，为汇集商业的生意行动供给法令保障。最初，增强国际协作，调和与国际商业有关的法令拟定，防止发财国度支配经济上风拟定差别等公约，构建环球电子商务税收调和成长的新情况。
（二）对峙税收中性和效率准绳，恰当赐与税收优惠政策
税收中性准绳请求传统商业和电子商务间应遵照公允准绳。税收效率准绳请求税收的征收和交纳应尽能够或许或许或许或许或许或许的便利、节俭和高效，尽能够或许或许或许或许或许或许防止额定承当。是以，在统筹税收中性和效率准绳底子上，能够或许或许或许或许或许或许针对企业经由进程汇集提品发卖、货色劳务、办事等零丁核算的停业，拟定一些税收优惠政策，比方：前进增值税纳税起征点、降落企业所得税税率、加大出口退税优惠政策等，增进其安康有序成长。
（三）加快税务系统信息化扶植
跟着电子商务的敏捷成长，传统税收已没法顺应电子商务期间的须要，电子税务作为税务系统信息化扶植的首要关头，是应答纳税人管帐电算化和操持电子化的有用手腕，是税务构造立异征收手腕的必然挑选。第一，完成信息化成长步调的统一。鼎力增强税收征管方面的信息化扶植投入，完成工商、财务、税务、国库、海关、银行等局部的横向联网，前进前辈、靠得住的局部间信息交换系统，进一步增强涉税信息收罗的精确性、及时性和延续性。第二，统一税收征管流程。完成绝对合署办税，成立国、地税之间停业不异协作的长效机制。第三，尽快研发出与电子商务操持相干的手艺平台，完美电子税收系统，加快税收操持电子化历程，前进税收操持才能和效率。
（四）培育“汇集期间”复合型税务操持人材
起首，修建迷信的人材全体设置装备摆设系统。根据人力本钱评价和差别岗亭须要的使命量，从全局看法动身，重视全体好处和各条理功效的无机配合，使其范例互补、才能互补、常识互补、性情互补、春秋互补，充实拓展人材的支配效率。其次，拓宽用人渠道，增添步队活气。在发掘现有人力本钱潜力下，自动摸索聘请制、雇员制、公约制运转的经历和作法，为立异人力本钱操持供给思绪，并有用减缓税务系统高条理人材紧缺的压力。再次，成立完美的查核鼓动勉励机制。在前进税务职员停业本色的同时，增强计较机常识和操纵方面的才能培育。使构造目标和小我目标趋同不合，让干部职工能看到本身价钱和责任，前进使命自动性。最初，成立人材培育的长效机制，拟定人材培育的久远计划，做到只能让人等使命，不能让使命等人。总之，税务局部应依靠互联网期间，加大古代化科技投入，培育既熟习税收专业常识又精晓计较机汇集、外语及电子商务操持常识的复合型高本色人材，将我国税收奇迹带入极新的“电子期间”。
参考文献
一、电子商务概述
跟着计较机手艺换代进级的加快,汇集手艺敏捷成长的明天,电子商务(E-commerce)成为古代社会中愈来愈首要的-生意体例。被誉为古代营销学之父的菲利昔。科特勒巨匠对来势汹汹的计较机汇集手艺对天下经济的影响,冠以“新经济”的观点来归纳综合,也便是用数字反动和对主顾、产物、价钱、协作敌手和营销情况等方面的信息操持来构建“新经济”的底子,而电子商务则是“新经济”的首要代表。
所谓电子商务是指借助于计较机汇集,接纳数字化体例停止商务数据交换和睁开商务停业勾当,首要包罗支配电子数据交换(EDI)、电子邮件(E-mail)、电子资金转账(EFT)及Internet的首要手艺在小我间、企业间和国度间,根据必然的规范所停止的各类无纸化的商贸勾当。电子商务是假造的构造在假造的市场停止假造的生意,冲破了时空的限定,具备有形性、藏匿性、假造性、环球性、疾速性等特色。按电子商务支配办事的范围范围可将其分为四类,即企业对花费者(B—C)、企业对企业(B-B)、企业对当局机构(B-G)和花费者抵消-费者(C-C)的电子商务。
根据连系国贸发集会统计,估计2006年环球电子商务商业额将到达12万亿美圆。在环球处置电子商务的汇集公司中,美国企业约占2/3;在环球电子商务发卖额中,美国企业占首要份额,约为75%。并且,美国的电子商务勾当几近触及到各个行业。
二、电子商务对税收的影响
面临日趋前进和成长的电子商务,在税收范围也带来了新的题目。它不只是一个国际题目,又是一个国际性、环球性的题目;岂但触及较高的手艺性,又触及现行税收政策、法令、系统体例等。据专家展望,到2010年,全天下国际商业将会有1/3经由进程汇集商业的情势完成。
以后,电子商务是不是纳税已成为焦点题目。天下列国对电子商务的税收题目,都有着差别的观点。美国仍然奉行的电子商务免税政策获得了澳大利亚、日本等国度的撑持。而加拿大税法学者阿瑟·科德尔和荷兰学者路·休特等人则倡议:以在互联网上传输的和由汇集用户接遭到的计较机数据信息单元“比特”的数目为计税根据,征收一种“比特税”。德国税务工会主席迪特·昂德拉采克在接管德国《商报》采访时流露,因没法节制浩繁的企业经由进程汇集停止电子商务生意,联邦财务部每年丧失税款近200亿马克。
不可防止地,这类极新的商业情势的成长必将使传统的商品畅通情势、劳务供给情势和财务操持体例产生反动性的变更,从而赐与经济糊口慎密亲密相干的税收带来打击和挑衅。
(一)电子商务对国际税收的影响
1.电子商务对原本的所得来历简直认规范的打击。在大都国度,税法对有形商品的发卖、劳务的供给和有形财产的支配都作了辨别,并且有差别的课税划定。可是,在电子商务中,大批的商品和劳务是经由进程汇集传输的有形的数字化产物,这些数字化产物在必然水平上恍惚了本来人们遍及接管的产物观点,转变了产物的性子,使商品、劳务和特许权难以辨别。
2.电子商务使课税工具的性子变得恍惚不清。因为电子商务具备生意主体藏匿性、生意标的恍惚性、生意地址勾当性和生意完成疾速性等特色,在电子商务情况下,获得纳税人的生意信息很是坚苦。并且,隐衷权的掩护是电子商务的一个相称首要的题目,列国都拟定了相干的法令予以掩护。汇集上也遍及地接纳前进前辈的宁静手艺,如SSL手艺、SET和谈、防火墙、长密钥(128位)加密通信、电子署名、数字ID等前进前辈的加密和认证手艺体例,防备不法的信息存取和信息在传输进程中被不法盗取,确保只要正当用户才能看到数据。
3.电子商务为跨国公司停止避税供给了更多的条件。电子商务为纳税人回避税务稽察供给了高科技手腕。成立在互联网之上的电子邮件、可视集会、IP德律风、传真等手艺为跨国企业架起了及时不异的桥梁,跨国接洽干系企业经由进程让渡订价,等闲地就能够或许或许或许或许或许或许将产物开辟、假想、出产发卖的本钱公道地散布到天下各地。在避税地成立基地公司也将垂手可得,任何一个公司都能够或许或许或许或许或许或许支配其在避税国设立的网站与外洋企业停止商务洽商和商业,组成一个税法划定的运营地,而仅把国际作为一个存堆栈库,以回避国际税收。
4.国度间税收统领权的潜伏抵触在减轻。环球电子商务勾当具备“假造化”的国际市场生意;生意到场者的多国性、勾当性和无纸化操纵等特色,使得列国基于属地和属人两种准绳成立的国际税收统领权面临挑衅;因为电子商务取代传统的经济商业体例,以往对纳税主体、客体的认定和纳税关头、地址等根基观点(如“常设机构”)均堕入窘境;传统的税收现实、税收准绳,也遭到差别水平的打击,国度之间税收统领权的潜伏抵触进一步减轻。
(二)电子商务对税收稽征操持的打击
1.电子商务中的生意无纸化,使得根据追踪审计落空底子。传统税收征管离不开对根据、账册、报表的考核,而Internet的成长促使纳税人的财务信息不时走向无纸化。传统财务软件中存贮账表的是纸介质和磁盘,而Internet财务软件中的存账表愈来愈趋向于网页体例和以网页为主体的多媒体体例,并且,网页数据能够或许或许或许或许或许或许等闲被点窜而不留下任何线索,致使传统的根据追踪审计落空底子。
2.电子商务中电子支出系统的完美,使得生意没法追踪。电子商务的成长安慰了电子支出系统的完美,联机银行与数字现金的显现,使得跨国生意本钱降至与国际本钱相称的水平。若是纳税人在国际避税地开设联机银行,税务当局就很难对支出方的生意停止监控。数字现金的支配也存在近似题目,数字现金的支配者能够或许或许或许或许或许或许接纳匿名的情势,难以追踪。
3.电子商务中,中介机构代扣代缴税款的感化被削弱。电子商务的成长使得生意企业的数目出格是中小企业的数目大大增添。同时,因为厂商和花费者能够或许或许或许或许或许或许经由进程Internet停止产销间接生意,不再借助商业中介机构,使商业中介机构代扣代缴税款的感化被严峻削弱乃至打消。税务构造必须从更多分手的纳税人那边收取绝对来讲金额较小的税款,从而使得纳税本钱急骤增添,征收效率降落。
4.电子商务入彀较机加密手艺的成长,使得税务征管难度加大。跟着计较机加密手艺的成长,纳税人能够或许或许或许或许或许或许用超等暗码和用户名两重掩护信息来袒护有关信息,也可用授与体例
遮蔽生意信息。税务构造既要严酷实行法令划定,对纳税人的常识产权和隐衷加以掩护,又要聚集纳税人的生意材料,从而加大了税收征管的难度。
三、对电子商务的税收征管对策
为保障国度财务支出,对电子商务停止税收征管适合社会成长请求,应从以下几个方面来完成和完美对电子商务的税收征管使命。
(一)增强立法。该当根据电子商务的特色,鼎新、补充和完美现行法令律例,出格是顺应电子商务成长须要的税法
1.我国于2005年4月1日起头实行《电子署名法》,这将传统的公约范围延长到了假造的汇集空间,当事人能够或许或许或许或许或许或许根据电子公约文本来主意本身的权利和责任,并且生意的认证也为生意者供给了宁静上的保障。这是对电子商务立法的一个较好例证。可是,有关其余法令律例仍需完美、点窜和补充。如在对峙住民统领权和来历地统领权的底子上,针对电子商务的特色,应从头界定国际税收范围的相干观点,如“住民”、“所得来历”、“常设机构”、“商品”、“劳务”、“特许权”等观点,明白其内涵和内涵。在增值税、花费税、停业税、所得税、关税中不适合电子商务成长的条目做以订正、补充和完美。
2.点窜《税收征管法》。完美税务挂号轨制,在电子商务早期就要及时完美税务挂号,已在Internet上登录的商业网站,必须将实在的网址和办事范围向税务构造照实报告,使税务构造能及时有用地查问税务挂号和停止税收查抄。成立电子货泉发送者数字身份证实,在银行建账号的电子商务网站,必须先到税务构造停止挂号,请求网上生意税务挂号号后才能停止生意。
(二)成立适合电子商务请求的税收征管系统
1.加快税务构造的信息化扶植,成立电子税务。所谓电子税务,便是把税务构造的各项本能机能搬到网上,完成网上办公、网上征管、网上稽察、网上办事、网上公用发票认证等。这起首请求各级税务构造在公家信息网上成立本身的站点,供给税务构造信息本钱和有关的支配名目。在此底子上,进一步完成税务网站与办公自动化联通,与税务构造各局部的本能机能慎密连系。
2.自动构造手艺气力与金融机构、汇集手艺局部及公证局部慎密配合,开辟出统一、合用、高效的自动纳税软件和考核软件。这类软件可存储于税务构造的汇集器上,以备纳税人下载自行计税。当手艺进一步成长后,还可在企业的智能型办事器上设置有追踪统计功效的纳税软件,在每笔生意停止时自动按生意种别和金额计税、入库。固然,这类纳税软件在假想时应加上防窜改、防计较机病毒的宁静防护系统。
3.效仿增值税发票,为电子商务勾当设置公用发票。效仿增值税发票的公用性,列国能够或许或许或许或许或许或许斟酌同时开设汇集商业公用发票,以顺应汇集生意无纸化的特色。当汇集生意告竣时,必须开具公用发票,并将开具的公用发票以电子邮件的情势发往相干的汇集银行,才能停止电子账号的结算。同时,经由进程汇集,税务构造也对实在在性停止考核,如许既顾全了生意的宁静性,又前进了税务构造征收汇集商业税收的完整性。
(三)增强协作
1.增强协作与交换在税务征管进程中,不只要增强与工商、海关、公安等局部的接洽,还要增强国际谍报交换,税务构造要自动同外洋税务构造交换税收谍报,增强辅佐监控,深切领会纳税人信息,使税收征管、稽察有更充实的根据,出格应注重有关企业在避税地开设网址停止生意的谍报材料,以防企业支配国际电子商务停止避税。
二、境外电子商务税收征管经历鉴戒
跟着电子商务的迅猛成长，其开放性和勾当性给天下列国（地区）税收带来了打击和挑衅，电子商务组成的税收散失也更加严峻。不论发财国度（地区）仍是成长中国度（地区），都基于本国（地区）经济好处的考量，对电子商务税收征管持有各自的观点和立场，局部国度和地区已停止了响应的纳税现实，组成了以下经历。
1.成立电子商务纳税税制
一是天下列国遍及认同税收中性准绳，充实必定了对电子商务纳税的观点。绝大大都国度划定了商品发卖和劳务支出等纳税范围，包罗软件、音像成品、游戏等在线数字产物（除美外洋）。比方，美国大大都州及良多都会的当局向电子商务花费者征收处所发卖税；印度于1999年划定，对在境外支配计较机系统而由印度公司向美国公司支出的金钱，均视为来历于印度的特许权支配费，在印度征收预提所得税（武汉市国际税收研讨会课题组，2015）。二是天下列国将电子商务税收归入现行课税范围，并未开征诸如“现金流量税”“比特税”等新税。欧盟于1998年颁发了《对掩护增值税支出和增进电子商务成长》的报告，决议对成员国住民网购商品或劳务的行动一概按20%的税率征收增值税；又于2003年划定非欧盟住民企业，不论是向欧盟企业供给电子商务，仍是向欧盟小我花费者供给电子商务，都要交纳增值税。欧盟首若是拓展了增值税制，均衡了欧盟住民企业与非欧盟住民企业之间的税收承当。
2.成立电子发票轨制
电子发票在电子商务纳税中具备不可轻忽的首要性。欧盟、新加坡和中国台湾地区都在支配电子发票，为了进一步扩展实在行范围，列国（地区）税务局部接纳了一系列体例强化电子发票的奉行支配。2004年1月1日，欧盟《电子发票指点纲领》正式失效实行，成立起了合用于欧盟外部市场的统一发票开具平台，极大增进了发票从纸质向电子化过渡。新加坡的电子发票工程在2006年启动试点，2008年起头向运营者周全奉行支配电子发票系统，并于昔时11月完成周全笼盖。中国台湾地区接纳“志愿试点、分步鞭策、当局配合社会”成长电子发票，以社会气力为主扶植的加值办事中间；经税务构造核准，接纳对外租赁的体例供给电子发票办事，并收取响操纵度；纳税人支配加值办事中间能够或许或许或许或许或许或许获得发票聚集、阐发支配等加值办事。
3.挑选公道的纳税体例
传统纸质发票纳税的关头关头是工商挂号和税务挂号，首要触及发票申领、开具、领受、检验、抽奖、兑奖、归集、核销入账等停业流程，因为局部税收征管的出格性，又显现了代扣代缴和拜托代征等体例。针对电子商务税收的出格性，境外大多接纳代扣代缴体例，在生意支出关头停止税款的征收。比方，美国划定电子商务企业向花费者收取花费税，而后由电子商务企业地址州的州当局向电子商务企业征收处所发卖税；但当电子商务企业与花费者位于差别州的时辰，请求电子商务税收由花费者地址州征收，电子商务企业有代收代缴该税的责任。欧盟成员国开辟了一款集电子商务和自动扣税于一体的软件，自动分手购物款和税款，将购物款划到公司账户，税款划到税务局部。
4.拟定电子商务税收优惠政策
电子商务能够或许或许或许或许或许或许增进花费、增添失业、鼓动勉励小众创业和大众立异、降落畅通本钱、动员相干行业的成长，从而增进经济成长，毕竟增添当局财务支出。是以，天下列国都在鼎力成长电子商务，出台一些掩护和搀扶政策。比方，美国为了增进电子商务的成长，屡次延缓对在线数字产物停止纳税；欧盟对电子商务企业年发卖额在10万欧元以下的非欧盟公司免征增值税；日本赐与年收益低于100万日元的网店免税优惠政策。
三、电子商务税收征管机制假想
1.电子商务税收的电子发票征管架构
中国物流与推销连系会与2011年7月的《中国电子发票蓝皮书》以为电子发票是指生意主体在购销商品、供给或接管办事和处置其余运营勾当中，由税务构造赋码，经由进程税务构造电子发票操持系统或其余电子体例开具、传输和领受并反应收付款的电子根据。名目组以为，电子发票是发票的新型电子载体，由税务构造停止电子赋码和电子署名，并统一发放支配，经由进程汇集加密存储、开具和传输，能实在反应统统单元和小我在购销商品、供给劳务或接管办事和处置其余运营的勾当，可作为财务出入的法定根据和管帐核算的原始根据和审计构造、税务构造法令查抄的首要根据。电子发票具备正当性、实在性、统一性、全程无纸化、可追溯性、不可狡赖性等特色，天生适合了电子商务税收征管。名目组接纳电子发票对电子商务停止税收征管，首要以电子发票整合办事平台为中间（详细架构如图1所示），前端毗连电子商务平台，延长至电子商务企业（B店和C店）和花费者；后端毗连银行或第三方支出平台、管帐系统、金税三期系统和金库系统，并与认证中间相连。
2.电子商务的纳税主体范例
根据电子商务生意情势范例，纳税主体首要分为B2B运营者、B2G运营者、B2C运营者、C2C运营者等，本文首要对B2C运营者、C2C运营者等纳税主体予以申明。一方面，B2C运营者是在电子商务平台注册的企业或公司，普通须要停止工商注册和税务挂号。这类生意的进程可追溯，纳税证据便于汇集，生意量大，单笔生意额较低，可是因为C方客户群数目庞大，以是累计生意额不容轻忽。别的一方面，C2C运营者是在电子商务平台停止假造注册的小我，少局部已停止工商注册和税务挂号，大局部是不停止工商注册和税务挂号的。固然其生意的范围较小，生意金额较低，可是生意频仍，累计生意额仍不容轻忽。
3.电子商务税收征管的首要流程
支配电子发票对电子商务纳税的停业流程触及发票申领、开具、领受、检验、抽奖、兑奖、归集、核销入账等关头。在征管架构图中，电子发票整合办事平台请求纳税人停止假造注册或姑且挂号，能够或许或许或许或许或许或许为受票人供给发票检验、核销、入账等功效，为花费者、税务、工商、海关、银行等局部供给联网查问发票信息的功效，知足受票人考证发票信息实在性须要，撑持多样化的查问渠道接入，削减子虚发票、大头小尾票等情况的产生。别的，还能供给财务软件将电子发票转换为电子根据的通用接口，便利花费者获得发票后简略、疾速、宁静的停止入账报销。总之，该架构能够或许或许或许或许或许或许从全数字化角度加快发票的畅通，覆灭纸质发票，降落生意本钱；同时，接纳统一的数据规范，支配PKI手艺署名和加密，从而保障电子商务生意和税收征管各方的信息流、商流、资金流能够或许或许或许或许或许或许无妨碍地交换和支配。
4.电子商务税收的拜托代征体例
名目组以为银行或第三方支出机构作为电子发票整合办事平台的资金结算子平台，支配银行或第三支出机构对电子商务纳税主体的应纳税款停止拜托代征，更能顺应以后电子商务税收的客观现实。详细体例为税务构造与银行签定拜托代征书，将银行或第三方支出机构作为税收的拜托代征人，监控与操持电子商务平台、电子商务企业与花费者等三方的生意资金信息，将支出系统作为稽察、追踪和监控生意行动的手腕，把握全数税收的关头和焦点关头。该拜托代征体例还能够或许或许或许或许或许或许经由进程电子发票办事平台整合电子商务企业的根基信息和资金流信息，能够或许或许或许或许或许或许挣脱生意分手化窘境，简化税收纳税流程，有用分派各级财务支出，处置今朝电子商务税收散失和高本钱题目。
四、电子商务税收征管的对策倡议
以上电子商务税收征管机制获得了杰出的试点效果。如“猪八戒网”的生意接纳传统发票和电子发票并存的体例，每个月开具3000~5000张发票，从2014年4月1日至2015年1月31日，共开具电子发票3381张，此中自开电子发票1886张，代开电子发票1495张；同时，珠海魅族手机从2014年11月24日至2015年2月5日睁开电子商务，共开具电子发票98107张，开票总额约1.48亿元。连系试点情况与我国现行的法令律例，提出以下电子商务税收征管的对策倡议。
1.完美电子商务税收相干法令律例和操持轨制
针对电子商务的特色和成长近况和将来趋向，尽快组成电子商务税收法令轨制系统，弥补电子商务税收征管法令轨制空缺。一是拟定特地的电子商务税收征管体例。这些税收征管体例首要包罗：《电子商务税收征收操持体例》《电子发票操持体例》等，明白电子商务的纳税主体、税务挂号、课税工具、税种、纳税流程、征管机构、税务查抄、法令责任等系列题目。二是补充和完美其余法令轨制。深切阐发电子商务支配电子发票的停业处置流程，连系网上开店的现实生意关头，点窜完美《税收征管法》《发票操持体例》《电子署名法》等现行法令轨制与电子商务纳税不相顺应的处所，在电子署名、管帐账簿、发票操持等方面做出响应调剂。三是订正增值税法和停业税法。能够或许或许或许或许或许或许将电子商务归入这次增值税的扩围以内，对经由进程汇集停止生意的统统产物（包罗有形产物和数字产物）统一征收增值税，以处置间接电子商务课税工具性子恍惚的坚苦。
2.成立电子商务税收征管信息平台
基于电子商务的假造性和无纸化，须要构建综合税收征管信息平台，以电子发票买通纳税流程。一是成立电子商务纳税主体认证中间。为必定电子商务生意的两边，以便必定纳税人，倡议由国度信息财产部牵头，税务、银行、工商、公安等局部连系成立纳税主体认证中间，经由进程必然的手艺计划和加密手艺必定独一身份辨认码，体例纳税号，为每个纳税主体实行数字身份认证。二是奉行实行电子发票。因为电子商务生意及相干办事行动依靠电子发票，税务构造应鼎力奉行支配电子发票，每笔电子商务生意在停止网上支出时自动天生电子发票，成立一个“出产商—批发商—客户—第三方办事机构”之间能够或许或许或许或许或许或许配合撑持和支配的电子发票法则和手艺平台。
3.出台电子商务税收优惠政策
以培育电子商务在环球的焦点协作力和阐扬拉动内需、处置失业的首要民生感化为导向，拟定有针对性的电子商务税收优惠政策，增进电子商务财产延续疾速成长。起首，拟定针对电子商务税收拜托代征的手续费轨制，研讨迷信公道的拜托代征/代开佣金比例，以便前进拜托代征人的自动性。其次，税收立法局部和税务构造能够或许或许或许或许或许或许经由进程拟定花费者抽奖轨制和扩展电子发票的中奖范围和受众数目、加大嘉奖力度，乃至设立大奖、巨奖来鼓动勉励电子商务花费者自动索票。最初，连系国度对高新手艺企业的“两免三减半”税收优惠政策，根据行业、地区的差别别离，对自动交纳税金的电子商务平台和企业拟定公道的优惠额度和诺言评级。
中图分类号：F810．423 文献标记码：A 文章编号：1673-291X(2007)01-0163-03
一、电子商务概述
跟着计较机手艺换代进级的加快，汇集手艺敏捷成长的明天，电子商务(E－commerce)成为古代社会中愈来愈首要的-生意体例。被誉为古代营销学之父的菲利昔。科特勒巨匠对来势汹汹的计较机汇集手艺对天下经济的影响，冠以“新经济”的观点来归纳综合，也便是用数字反动和对主顾、产物、价钱、协作敌手和营销情况等方面的信息操持来构建“新经济”的底子，而电子商务则是“新经济”的首要代表。
所谓电子商务是指借助于计较机汇集，接纳数字化体例停止商务数据交换和睁开商务停业勾当，首要包罗支配电子数据交换(EDI)、电子邮件(E－mail)、电子资金转账(EFT)及Internet的首要手艺在小我间、企业间和国度间，根据必然的规范所停止的各类无纸化的商贸勾当。电子商务是假造的构造在假造的市场停止假造的生意，冲破了时空的限定，具备有形性、藏匿性、假造性、环球性、疾速性等特色。按电子商务支配办事的范围范围可将其分为四类，即企业对花费者(B―C)、企业对企业(B-B)、企业对当局机构(B-G)和花费者抵消-费者(C－C)的电子商务。
根据连系国贸发集会统计，估计2006年环球电子商务商业额将到达12万亿美圆。在环球处置电子商务的汇集公司中，美国企业约占2／3；在环球电子商务发卖额中，美国企业占首要份额，约为75％。并且，美国的电子商务勾当几近触及到各个行业。
二、电子商务对税收的影响
面临日趋前进和成长的电子商务，在税收范围也带来了新的题目。它不只是一个国际题目，又是一个国际性、环球性的题目；岂但触及较高的手艺性，又触及现行税收政策、法令、系统体例等。据专家展望，到2010年，全天下国际商业将会有1／3经由进程汇集商业的情势完成。
以后，电子商务是不是纳税已成为焦点题目。天下列国对电子商务的税收题目，都有着差别的观点。美国仍然奉行的电子商务免税政策获得了澳大利亚、日本等国度的撑持。而加拿大税法学者阿瑟・科德尔和荷兰学者路・休特等人则倡议：以在互联网上传输的和由汇集用户接遭到的计较机数据信息单元“比特”的数目为计税根据，征收一种“比特税”。德国税务工会主席迪特・昂德拉采克在接管德国《商报》采访时流露，因没法节制浩繁的企业经由进程汇集停止电子商务生意，联邦财务部每年丧失税款近200亿马克。
不可防止地，这类极新的商业情势的成长必将使传统的商品畅通情势、劳务供给情势和财务操持体例产生反动性的变更，从而赐与经济糊口慎密亲密相干的税收带来打击和挑衅。
(一)电子商务对国际税收的影响
1．电子商务对原本的所得来历简直认规范的打击。在大都国度，税法对有形商品的发卖、劳务的供给和有形财产的支配都作了辨别，并且有差别的课税划定。可是，在电子商务中，大批的商品和劳务是经由进程汇集传输的有形的数字化产物，这些数字化产物在必然水平上恍惚了本来人们遍及接管的产物观点，转变了产物的性子，使商品、劳务和特许权难以辨别。
2．电子商务使课税工具的性子变得恍惚不清。因为电子商务具备生意主体藏匿性、生意标的恍惚性、生意地址勾当性和生意完成疾速性等特色，在电子商务情况下，获得纳税人的生意信息很是坚苦。并且，隐衷权的掩护是电子商务的一个相称首要的题目，列国都拟定了相干的法令予以掩护。汇集上也遍及地接纳前进前辈的宁静手艺，如SSL手艺、SET和谈、防火墙、长密钥(128位)加密通信、电子署名、数字ID等前进前辈的加密和认证手艺体例，防备不法的信息存取和信息在传输进程中被不法盗取，确保只要正当用户才能看到数据。
3．电子商务为跨国公司停止避税供给了更多的条件。电子商务为纳税人回避税务稽察供给了高科技手腕。成立在互联网之上的电子邮件、可视集会、IP德律风、传真等手艺为跨国企业架起了及时不异的桥梁，跨国接洽干系企业经由进程让渡订价，等闲地就能够或许或许或许或许或许或许将产物开辟、假想、出产发卖的本钱公道地散布到天下各地。在避税地成立基地公司也将垂手可得，任何一个公司都能够或许或许或许或许或许或许支配其在避税国设立的网站与外洋企业停止商务洽商和商业，组成一个税法划定的运营地，而仅把国际作为一个存堆栈库，以回避国际税收。
4．国度间税收统领权的潜伏抵触在减轻。环球电子商务勾当具备“假造化”的国际市场生意；生意到场者的多国性、勾当性和无纸化操纵等特色，使得列国基于属地和属人两种准绳成立的国际税收统领权面临挑衅；因为电子商务取代传统的经济商业体例，以往对纳税主体、客体的认定和纳税关头、地址等根基观点(如“常设机构”)均堕入窘境；传统的税收现实、税收准绳，也遭到差别水平的打击，国度之间税收统领权的潜伏抵触进一步减轻。
(二)电子商务对税收稽征操持的打击
1．电子商务中的生意无纸化，使得根据追踪审计落空底子。传统税收征管离不开对根据、账册、报表的考核，而Internet的成长促使纳税人的财务信息不时走向无纸化。传统财务软件中存贮账表的是纸介质和磁盘，而Internet财务软件中的存账表愈来愈趋向于网页体例和以网页为主体的多媒体体例，并且，网页数据能够或许或许或许或许或许或许等闲被点窜而不留下任何线索，致使传统的根据追踪审计落空底子。
2．电子商务中电子支出系统的完美，使得生意没法追踪。电子商务的成长安慰了电子支出系统的完美，联机银行与数字现金的显现，使得跨国生意本钱降至与国际本钱相称的水平。若是纳税人在国际避税地开设联机银行，税务当局就很难对支出方的生意停止监控。数字现金的支配也存在近似题目，数字现金的支配者能够或许或许或许或许或许或许接纳匿名的情势，难以追踪。
3．电子商务中，中介机构代扣代缴税款的感化被削弱。电子商务的成长使得生意企业的数目出格是中小企业的数目大大增添。同时，因为厂商和花费者能够或许或许或许或许或许或许经由进程Internet停止产销间接生意，不再借助商业中介机构，使商业中介机构代扣代缴税款的感化被严峻削弱乃至打消。税务构造必须从更多分手的纳税人那边收取绝对来讲金额较小的税款，从而使得纳税本钱急骤增添，征收效率降落。
4．电子商务入彀较机加密手艺的成长，使得税务征管难度加大。跟着计较机加密手艺的成长，纳税人能够或许或许或许或许或许或许用超等暗码和用户名两重掩护信息来袒护有关信息，也可用授与体例
遮蔽生意信息。税务构造既要严酷实行法令划定，对纳税人的常识产权和隐衷加以掩护，又要聚集纳税人的生意材料，从而加大了税收征管的难度。
三、对电子商务的税收征管对策
为保障国度财务支出，对电子商务停止税收征管适合社会成长请求，应从以下几个方面来完成和完美对电子商务的税收征管使命。
(一)增强立法。该当根据电子商务的特色，鼎新、补充和完美现行法令律例，出格是顺应电子商务成长须要的税法
1．我国于2005年4月1日起头实行《电子署名法》，这将传统的公约范围延长到了假造的汇集空间，当事人能够或许或许或许或许或许或许根据电子公约文本来主意本身的权利和责任，并且生意的认证也为生意者供给了宁静上的保障。这是对电子商务立法的一个较好例证。可是，有关其余法令律例仍需完美、点窜和补充。如在对峙住民统领权和来历地统领权的底子上，针对电子商务的特色，应从头界定国际税收范围的相干观点，如“住民”、“所得来历”、“常设机构”、“商品”、“劳务”、“特许权”等观点，明白其内涵和内涵。在增值税、花费税、停业税、所得税、关税中不适合电子商务成长的条目做以订正、补充和完美。
2．点窜《税收征管法》。完美税务挂号轨制，在电子商务早期就要及时完美税务挂号，已在Internet上登录的商业网站，必须将实在的网址和办事范围向税务构造照实报告，使税务构造能及时有用地查问税务挂号和停止税收查抄。成立电子货泉发送者数字身份证实，在银行建账号的电子商务网站，必须先到税务构造停止挂号，请求网上生意税务挂号号后才能停止生意。
(二)成立适合电子商务请求的税收征管系统
1．加快税务构造的信息化扶植，成立电子税务。所谓电子税务，便是把税务构造的各项本能机能搬到网上，完成网上办公、网上征管、网上稽察、网上办事、网上公用发票认证等。这起首请求各级税务构造在公家信息网上成立本身的站点，供给税务构造信息本钱和有关的支配名目。在此底子上，进一步完成税务网站与办公自动化联通，与税务构造各局部的本能机能慎密连系。
2．自动构造手艺气力与金融机构、汇集手艺局部及公证局部慎密配合，开辟出统一、合用、高效的自动纳税软件和考核软件。这类软件可存储于税务构造的汇集器上，以备纳税人下载自行计税。当手艺进一步成长后，还可在企业的智能型办事器上设置有追踪统计功效的纳税软件，在每笔生意停止时自动按生意种别和金额计税、入库。固然，这类纳税软件在假想时应加上防窜改、防计较机病毒的宁静防护系统。
3．效仿增值税发票，为电子商务勾当设置公用发票。效仿增值税发票的公用性，列国能够或许或许或许或许或许或许斟酌同时开设汇集商业公用发票，以顺应汇集生意无纸化的特色。当汇集生意告竣时，必须开具公用发票，并将开具的公用发票以电子邮件的情势发往相干的汇集银行，才能停止电子账号的结算。同时，经由进程汇集，税务构造也对实在在性停止考核，如许既顾全了生意的宁静性，又前进了税务构造征收汇集商业税收的完整性。
(三)增强协作
1．增强协作与交换在税务征管进程中，不只要增强与工商、海关、公安等局部的接洽，还要增强国际谍报交换，税务构造要自动同外洋税务构造交换税收谍报，增强辅佐监控，深切领会纳税人信息，使税收征管、稽察有更充实的根据，出格应注重有关企业在避税地开设网址停止生意的谍报材料，以防企业支配国际电子商务停止避税。
2．增强与银行等中介机构的信息交换，获得实在靠得住的征管信息，睁开税务稽察。税务构造应与金融机构慎密协作，经由进程互联网获得企业汇集商业的各类信息，并对企业资金勾当停止有用监控，睁开税务稽察，防止企业逃税行动的产生。
(四)其余对策
中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）09-0315-02
1 案例简介
数以万计的汇集小店里，“彤彤屋”曾不过是桑田一粟绝不起眼，此刻这个便宜婴儿用品网店却让浩繁卖家如雷灌耳。网店东人2007年因“彤彤屋”偷税罪被法院判处有期徒刑两年，缓刑两年，并由此成为我国网店偷税第一案的配角。
根据中国互联汇集信息中间的统计数据计较，停止2007年6月，我国网民生齿总数已高达1.62亿，仅次于美国，此中约有25.5%的网民支配汇集购物。淘宝网停止2007年3月，淘宝网的会员数已到达3510万，比客岁同期增添了1710万人，此中新增企业用户仅2000多家，即绝大大都新增用户是小我。淘宝网2007年第一季度的汇集总成交额则已逾越惊人的70亿元，若是根据国度对商业性小范围纳税人审定的4%增值税税率计较，应缴而未缴的税额近3亿元。仅“彤彤屋”一案中，上海市税务局部审定的税款少缴额就约11万元。
2 电子商务对传统税收征管的影响
2.1 传统的常设机构规范难以合用
传统上以停业场合规范、人规范或勾当完成地规范来鉴定是不是属于设立常设机构，电子商务对这三种规范都提出了挑衅。这类挑衅首要表此刻：若是一国统领权范围内具备一个办事器，但不现实的停业场合，是不是也组成常设机构；电子商务情况中，国际互联网办事供给商（ISP）是不是组成非自力位置人；在一国范围内具备、节制、保持一台办事器，是不是组成常设机构等。天下上列国和经济构造对上述题目存在很大争议。除“彤彤屋”等设在我国境内的相干网店，其停业勾当范围在国际的局部尚能够或许或许或许或许或许或许别离为国际常设机构，能够或许或许或许或许或许或许间接操纵税务统领权，而设在外洋的无界说，且我国相干税法并无这方面的明白划定。
2.2 电子商务的所得性子难以别离
现行列国税法对有形商品的发卖、劳务的供给、有形资产和商品的支配都作了辨别，拟定了差别的课税划定。若是严酷根据我国税法划定，小我网上开店最少触及两个方面的税种，除根据小范围纳税人4%的税率交纳增值税外，小我获得响应支出后还应依法交纳小我所得税。固然不少生意网站的办事条目里也都申明了缴税提示，比方eBay、易趣网“用户应根据国度的税收划定，向相干局部交纳税款”；淘宝网“用户因停止生意、获得有偿办事或打仗淘宝网办事器而产生的统统应纳税赋，和统统硬件、软件、办事及其余方面的用度均由用户担任支出”等。但上述提示根基上逗留在字面寄义，并无本色性的操纵意思，根基上不自动自行纳税报告熟悉。
2.3 电子商务对税收征管的影响
征管失控、税收散失严峻、网上商业成长敏捷，显现了税收征管的真空和缺位，使本应征收的税款白白散失。因为在互联网上企业能够或许或许或许或许或许或许间接停止生意，而不用经由进程中介机构，又使传统的代扣代缴税款没法停止。
税务处置紊乱。税务构造对网上常识产权的发卖勾当及有偿征询一筹莫展，良多商业工具均被转化为“数字化资讯”在国际互联网中通报，使得税务构造很难必定一项支出所得为发卖所得、劳务所得仍是特许权支配费。因为所得的分类间接干系到税务处置，上述题目致使了税务处置的紊乱。
稽察难度加大。在互联网的情况下，订购、支出乃至数字化产物的托付都可经由进程汇集停止，无纸化水平愈来愈高，定单、生意两边的公约、作为发卖根据的各类单据都以电子情势存在。电子根据可被等闲点窜而不留任何线索，致使传统的根据追踪审计落空底子。电子商务还能够或许或许或许或许或许或许等闲转变停业地址，其勾当性与埋没性，对税收征管组成极大的压力。
3 电子商务情况下的税收准绳
3.1 税收中性准绳
以美国和欧盟为代表的东方发财国度遵照税收中性准绳，已成为对电子商务纳税的根基共鸣。包罗两个最根基的寄义：一是国度纳税使社会所支出的价钱以税款为限，尽能够或许或许或许或许或许或许不给纳税人或社会带来其余的额定丧失或承当；二是国度纳税应防止对市场经济普通运转的搅扰，出格是不能使税收成为超出市场机制的本钱设置装备摆设的决议身分。实在际意思是税收的实行不应答电子商务的成长有延缓或障碍感化。从增进手艺前进和降落生意用度等方面来看，电子商务和传统生意体例比拟具备较大上风，代表着将来商贸体例，该当赐与撑持，最少不要对它课征甚么新税。“彤彤屋”个案能够或许或许或许或许或许或许组成一个新的税法诠释，须要交纳增值税和附加税费、小我所得税，一旦严酷实行税法，估计“彤彤屋”运营者毕竟收益未几，运营者也无运营自动性。
3.2 财务支出准绳
根基寄义是：一国税收轨制的成立和变更，都必须有益于保障国度的财务支出，亦即保障国度各方面支出的须要。电子商务税收轨制的成立和成长也必须遵照财务支出准绳，要与国度的全体税收轨制相调和和配合，保障国度开销的须要。就电子商务而言，财务支出，准绳有两首请求：第一是经由进程对电子商务的纳税与其余财产的纳税配合组成的税出入出能充实知足必然期间的大众支出的须要；第二个请求是对电子商务纳税要有弹性，要使税收弹性大于或即是1，从而保障财务支出能与日趋增添的公民支出同步增添。
3.3 尽能够或许或许或许支配既有税收律例准绳
从本色上看，电子商务和传统生意体例在本色上并不甚么差别，只不过是表现情势差别罢了。为了防止对经济勾当的歪曲，税收中性应是最首要的电子商务纳税准绳。汇集经济的成长并不用然要对现有的财务税收政策做底子性鼎新，而是尽能够或许或许或许或许或许或许让汇集经济顺应已有的财务税收政策，将现有的税收法令律例延长至汇集经济。“彤彤屋”税案合用了我国增值税法、小我所得税法等相干法令。
4 完美我国电子商务税收征管的假想
4.1 界定电子商务情况下“常设机构”的观点
常设机构现实上是一个开放的观点。传统商务是在物理空间停止的，电子商务缔造了一个完整差别的时空情况――电子空间。物理空间是有形的，有间隔、有版图的存在；电子空间是假造的，间隔已不首要，版图已被打破。网站本身不能组成常设机构，网站的物理依靠是办事器，办事器是硬件，是有形的，它具备了组成常设机构的物理条件。是以，若是企业具备一个网站（办事器），并经由进程该网站（办事器）处置与其焦点停业使命有关而非筹办性、辅的勾当，那末该网站（办事器）就该当被看作是常设机构，该当视为一个纳税主体，对它获得的各项停业支出征流转税，停业利润征收所得税也便是理所固然的了。对各类网店，也能够或许或许或许或许或许或许参考税收征管法令条目，逾越必然范围的网店催促建账监制，实行查账征收，对不到达必然范围的小店接纳审定征收体例。
4.2 完美现行法令，补充有关针对电子商务的税收条目
斟酌到我国仍属于成长中国度，是前进前辈手艺的纯入口国，为掩护国度好处，在拟定相干政策律例时，应答峙住民统领权与地区统领权偏重的准绳。固然从短时候来看，不用对电子商务征收新税，但从久远来看，必须研讨拟定相干的电子商务税收特地律例，在不增添新的税种底子上，明白汇集生意的性子、计税根据、纳税工具等。一个可行的体例是订正我国税法，在现行增值税、花费税、停业税、关税、企业所得税、小我所得税、税收征管法等条例中补充增添对电子商务纳税的相干条目。
4.3 加大税收征管科研投入力度
从硬件、软件和人材上改良监控条件，前进硬件的前进前辈水平和软件的智能水平，鼎力培育既懂税收停业常识又懂电子商务汇集常识的复合型人材，出格要前进稽察职员经由进程操纵财务软件查抄企业财务报表的水平。成立备案、核算、代扣代缴等税收征管轨制，开辟生意自动及时跟踪纳税软件等专业软件，支配高科技手艺来鉴定网上生意，审计追踪电子商务勾当流程，简化纳税挂号、报告和纳税法式，对电子商务实行有用税收征管。
4.4 成立适合电子商务请求的税收征管系统
一是加快税收征管信息化扶植和公民经济信息化扶植，税务局部要尽早完成与国际互联网周全毗连和在网上与银行、海关、网上商业用户的毗连，对企业的出产和生意勾当停止有用的监控，完成实在的网上监控与稽察，并增强与列国税务当局的网上协作，防止税收散失，打击偷逃税。二是自动奉行电子商务税收挂号轨制。纳税人在操持上彀生意手续以后，必须到主管税务构造操持电子商务的税收挂号，获得一个特地的税务挂号号，税务构造应答纳税人报告有关网上生意事变停止严酷考核，一一挂号，并经由进程税务挂号对纳税人停止操持，请求统统上彀单元都向税务构造报告网址、电子邮箱号码等上彀材料，公司的税务挂号号码必须展此刻其网站上。三是总结税务局部已扶植和运转的以增值税发票计较机穿插考核、防伪税控、税控收款机为首要内容的“金税工程”的经历，针对电子商务的手艺特色，开辟、假想、拟定监控电子商务的税收征管软件、规范，为此后对电子商务停止征管做好手艺储蓄。四是从支出系统动手，处置电子商务税收的征管题目，根绝税源散失，牢牢环绕银行资金结算这一关头关头睁开税务稽察。
5 结语
现实上，这类网店式的“汇集逃税地狱”状况并非不激发相干局部的注重。2007年3月6日，商务部了《对网上生意的指点定见（暂行）》指出，生意两边都应保管网上生意记实，网上生意者应经工商局部和其余有关局部的注册核准；北京市也经由进程了近似律例“请求互联网从业职员依法操持停业执照”。工商注册挂号的法令意思在于必定了纳税责任，随之而来的纳税操持也在道理当中。
值得注重的是：网店纳税的操持难度不在于立法，而在于查对如斯浩繁的汇集卖家。“彤彤屋”案让统统卖家对汇集生意纳税有了更直观苏醒的熟悉，“彤彤屋”代表着一个初步，也有人以为其恰是阿谁吃了枪子的不利蛋。就像每个新兴市场的规范总滞后于其成长但毕竟不可或缺一样，日趋增大的汇集生意量、逐步了了的法令羁系划定，都将鞭策网店缴税期间的到临，大门的翻开只不过是时辰题目。
一、对峙税收公允准绳和中性准绳
《电子商务法》第四条划定，国度划一看待线上线下商务勾当，增进线上线下融会成长。第十一条划定，电子商务运营者该当依法实行纳税责任，并依法享用税收优惠。对电子商务纳税运营者纳税是税收公允准绳的表现。税收公允准绳包罗纳税的遍及性和纳税的划一性。纳税的遍及性体此刻税法眼前大家划一，税法对纳税主体划一合用。纳税的划一性体此刻横向公允和纵向公允两个方面，首要夸大根据纳税人的承当才能和经济水平分派其答允当的税负，承当才能不异的人该当承当不异的税负，承当才能差别的人税负差别。在市场经济中，若是允许某些市场主体存在税收散失，现实上是对其余依法纳税的市场到场者的不公允协作，将会影响我国市场经济的安康有序成长。电子商务作为市场经济的组成局部，与线下实体运营无本色辨别。是以，为掩护税收公允准绳，电子商务该当纳税[1]。别的，为了防止因为税收征管减轻电子商务行业的承当，影响电子商务财产的普通成长，新颁发的《电子商务法》不针对电子商务财产另开设新的税种，这表现了税收的中性准绳。
二、明白电商行业的课税主体及课税客体
1.明白电商行业课税主体
《电子商务法》第十条划定，电子商务运营者应依法操持市场主体挂号。第十一条划定，电子商务运营者应依法实行纳税责任，并依法享用税收优惠。这象征着，税收征管将实行周全的事先准入羁系，本来以天然人名义开设的网店，不需操持工商停业执照、不纳税的情况不复存在，小我运营网店不再是法外之地。此后但凡经由进程电子商务平台停止运营勾当除出格情况外将和线下商务主体一样须要操持市场主体挂号，依法纳税，进入市场监视的范围。但为了赐顾帮衬小我发卖自产农副产物、家庭手财产产物，小我支配本身的手艺处置依法不用获得允许的便民劳务勾当和零散小额生意勾当，能够或许或许或许或许或许或许不归入市场挂号操持的范围，但作甚“零散小额生意勾当”，《电商法》未赐与明白划定，须要在后续的实行细则中进一步予以明白申明。可是第十一条又划定了“上述不须要操持市场主体挂号的电子商务运营者在初次纳税责任产生后，该当遵照税收征收操持法令、行政律例的划定请求操持税务挂号，并照实报告纳税。”从下面的法令条则论述中，能够或许或许或许或许或许或许看出这次国度对电子商务行业在税收征管方面的立场，即“国度划一看待线上线下商务勾当”，缔造公允的税收情况，增进线上线下融会成长。
2.明白电商行业课税客体
《电子商务法》第二条划定：本法所称电子商务，是指经由进程互联网等信息汇集发卖商品或供给办事的运营勾当。金融类产物和办事，支配信息汇集供给消息信息、音视频节目、出书及文明产物等外容方面的办事，不合用本法。因为电子商务具备跨时空、跨范围的特色，以是，《电子商务法》把调剂范围严酷限定在中华公民共和国境内，限定在经由进程互联网等信息汇集发卖商品或供给办事，是以，对金融类产物和办事，对支配信息汇集供给的消息、信息、音视频节目、出书及文明产物等方面的内容办事都不在本法的调剂范围内[2]。
三、贯彻“以票控税”，增强税收羁系
《税收征收操持法》第二十一条划定，单元、小我在购销商品、供给或接管运营办事和处置其余运营勾当中，该当根据划定开具、支配、获得发票。《发票操持体例》第十九条划定，发卖商品、供给办事和处置其余运营勾当的单元和小我，对外产生运营停业收取金钱，收款方该当向付款方开具发票。也便是说，不论单元或是小我，不论是线上运营仍是线下生意，在运营、生意勾当中都具备开具发票的责任。《电子商务法》第十四条划定，电子商务运营者发卖商品或供给办事该当依法出具纸质发票或电子发票等购货根据或办事单据。电子商务运营者供给办事或发卖商品该当开具发票，与《税收征收操持法》《发票操持体例》等彼此跟尾，进一步明白了将电子商务运营勾当归入“以票控税”的范围，同时明白了电子发票与纸质发票具备划一法令效率。电子商务运营不法外之地，为缔造公允的运营情况，此后电子商务运营者经由进程不开辟票或少开辟票回避交纳税款的行动将会被税务构造增强羁系。
四、奉行“信息控税”，明白电商平台的涉税责任
《电子商务法》明白了电商平台在供给平台办事时须要实行的两项税收责任：第一，《电子商务法》第二十五条划定的电子商务运营者有供给有关电子商务数据信息责任。第二，《电子商务法》第二十八条划定的电子商务平台运营者该当遵照税收征收操持法令、行政律例的划定，向税务局部报送平台内运营者的身份信息和与纳税有关的信息，并有提示电子商务运营者操持税务挂号的责任[3]。别的，第七十五条还划定了电商平台不实行第二十五条的请求向税务构造供给平台信息的责任，相干局部将依法对电商平台予以惩罚。今朝，我国税务构造的税收征管情势[4]仍是以传统的“以票扣税”“以票控税”“以票管税”为主，发票的管控成为我国税务构造征收操持的关头手腕，可是因为电子商务生意的假造性，不少电商运营者将不供给发票作为首要避税手腕的情况下，组成大批税款散失。《电子商务法》第二十五条划定的电子商务运营者有供给有关电子商务数据信息责任，不只仅为税务构造请求电商平台供给平台生意数据供给了法令根据，更是我国税务构造由传统“发票管税”的征管情势向顺应数字经济、假造经济情势下的“信息管税”征管情势的转变。将来对税收征管，税务构造不再完整依靠发票信息，经由进程获得电商平台上的发卖数据，税务构造对电子商务运营企业的发卖情况一目明了。《电子商务法》明白了电商平台的涉税责任，为税务构造增强税收羁系供给了法令根据。
五、当局局部间信息同享，增进税收增添与电子商务成长齐头并进
中图分类号:F8
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)13-0057-02
1 电子商务的高速成长带来商业价钱的庞大增添
中国互联网信息中间(CNNIC)数据显现,2009年中国在线人数达3.84亿人,汇集购物市场生意范围到达2500亿,占整年天下社会花费品批发总量的靠近 2%。电子商务因其便利、疾速、支出宁静、削减中间关头削减花费者支出等上风,逐步成为人们平常花费的首选。现我国电子商务奇迹已进入高速成长期,今朝以每年高于70%的速率延续增添,估计到2010年电子商务生意额将达15万亿元。
2 电子商务成长中的瓶颈
在必然社会中处置某些商业勾当须要适合的相干法令情况为规范这些商业勾当供给撑持。一方面,商业勾当必须要有法令的掩护,它的经济好处才有能够或许或许或许或许或许或许是可展望的和有保障的。别的一方面要有必然的法令规范才能保障社会操持次序的不变。
税法作为撑持国度税收实行的一个首要的法令系统,可是因为税收本身是任何一项商业勾当都必须承当的一种用度,是以税法对税收的规范水平和实行情况也将间接影响着这项商业勾当的最初好处。对新兴的电子商务而言,更是如斯。可是因为税收是对私家财产的一种强迫性的剥夺,是以为了不使其过份地剥夺私家财产、危险私家好处,影响其投资和扩展再出产的勾当,今世天下列国都对其从法令上做了严酷的规范和限定,这便是闻名的税收法定准绳。根据这一准绳的请求,列国现行税法都不将电子商务这一新兴的商业商业体例归入纳税的范围,这就使得电子商务税收题目处于一种不用定性当中。
3 列国对电子商务纳税的几种政策主意
3.1 美国的电子商务税收政策
美国作为电子商务支配最遍及、前进率最高的国度,已对电子商务拟定了明白的税收政策。从1996年起头,美国就有步骤地力推电子商务的国际生意零税收和国际生意零关税计划。该政策的出台除对本国产生影响外,也对处置环球电子商务的税收题目产生了首要影响。
3.2 欧盟的电子商务税收政策
欧盟以为税收系统应具备法令成立性,应使纳税责任公然、明白、可预感和纳税中立性,即新兴商业体例同传统商业体例比拟不答允当额定税收。但同传统的商业体例一样,商品和办事的电子商务较着属于增值税征收范围。欧盟成员国是以起头动手阐发若安在欧盟范围内支配综合税收政策来处置题目。大大都欧洲国度都把Intemet运营勾当看作是新的潜伏的税源,以为电子商务勾当必须实行纳税责任,不然将致使不公允协作。
3.3 成长中国度的电子商务税收政策
泛博成长中国度面临电子商务的涉税题目,使命很是紧急和艰难。一方面要掩护本国的财务好处,同发财国度相抗争;别的一方面,又要顾及泛博的Intemet用户和Inter-neL办事供给者的好处。大都成长中国度,对代表最新科技的电子商务体例,持张望立场,以是面临电子商务对税收题目标挑衅,大都成长中国度不本身的目标政策,中国和大都成长中国度一样对电子商务纳税一向不出台详细的政策。
总结来讲,列国对电子商务税收的征管大抵能够或许或许或许或许或许或许体此刻以下方面:
3.1.1 “零关税”主义
由美国等发财国度为代表,以为电子商务是一种该当鼓动勉励的商业情势,能带来大批的失业机遇和增进经济的增添,可是此刻电子商务并不成形,对其纳税必在很大水平上危险其成长。同时,电子商务的成长与多种行业会有着慎密亲密的干系,能够或许或许或许或许或许或许经由进程现有纳税渠道对其余相干联行业纳税来停止。
3.1.2 征收新税――以“比特税”为例
此计划主意对环球信息传输的每数字单元(bic)纳税,包罗网上通报的无运营行动的信息,如对数据汇集、通话、图象或声响传输等的纳税。他们以为计较机互联网要挟现有税基,必须接纳新的手腕对此项挑衅,不然数以万计的当局财源将在电子商务中自白散失。今朝,国际上对照特税计划很有争议。
4 中国拟定相干的电子商务征管政策势在必行
从上文的阐发中咱们能够或许或许或许或许或许或许看出从美国的完整免税政策到欧盟的对峙税收中性、保留对电子商务的纳税权及至成长中国度面临电子商务涉税题目标冷视和茫然,不难发明其不合的缘由首要在于列国经济和科技成长水平不均衡,和列国税制布局的差别,从而致使列国从电子商务及其纳税中获得的经济好处有差别。从税制布局看,发财国度以所得税为主体税,成长中国度则以流转税为主体税,电子商务纳税与否,对前者影响甚小,对后者影响甚大。
在中国,电子商务的迅猛成长致使税务操持局部来不迭研讨响应的征管对策,显现了税收操持真空和缺位,致使应征的税款白白散失。从现实上阐发,从互联网上散失电子商务的税收首要有关税、花费税、增值税、所得税、印花税等。出格是在电子商务迅猛成长的明天,愈来愈多的企业和个别处置着电子商务的勾当,他们经由进程上彀遁藏税收、攫取暴利,在回避大批税收的同时,侵扰了普通的市场次序。是以拟定相干的电子商务税收征管政策势在必行。
5 中国电子商务税收征管的坚苦
5.1 纳税责任人身份难以必定
传统的国际税收轨制首若是以属地准绳为底子实行税收统领,经由进程栖身地、常设机构等观点把纳税责任人与纳税人的勾当接洽起来。可是在电子商务情况下,不用再牢固地址操持成立挂号,只要有本身的网址便能够或许或许或许或许或许或许睁开商务勾当。是以电子商务的纳税主体很难必定,若何必定纳税工具,变得极其庞杂。
5.2 课税工具的性子变得恍惚不清
税收征管须要有必然的工具,大大都国度的税法对有形商品的发卖、劳务的供给和有形资产的支配做了辨别,并且拟定了差别的课税划定。可是在电子商务中生意商停止的勾当不具备本色性,生意勾当所得属于运营所得仍是劳务所得?所得范例差别,合用的来历法则就差别,合用的税收政策也差别。
5.3 货泉流量的不可见性增添了税务查抄难度
现行税务挂号根据的底子是工商挂号,但信息汇集生意的运营范围是无穷的,运营商业额经由进程汇集情势停止畅通,货泉流量的不可见性为税务构造的税收征管使命带来了很大的难度。
5.4 稽征操持带来坚苦,加大国度税收散失的危险
跟着愈来愈多的企业经由进程汇集停止商业,使得传统的商业体例的生意数目在削减,使得现行税基遭到很大的丧失。别的一方面电子商务为大大都国公司停止避税供给了更多的条件,税务构造没法对这局部税收停止精确征收,组成汇集空间上的“纳税盲区”本应征收的关税、花费税、增值税、所得税等税收大批散失。
5.5 国度间税收统领权的潜伏抵触在减轻
电子商务的成长必将弱化来历地税收统领权。互联网的成长使得商业勾当在很等闲间逾越了国际边界,使得来历地的鉴定发送争议。
6 中国拟定电子商务税收征管轨制的思虑
6.1 拟定相干的电子商务税收鼎新轨制
在国度构造拟定相干税收鼎新轨制时该当充实斟酌到电子商务的特色,出格是在住民、所得来历地、商品和劳务等干系到税收征收的界定工具。重点点窜于电子商务干系严峻的流转税、所得税。明白各类与电子商务相干的税目归入相干的鼎新轨制中。
6.2 规范电子商务行动的纳税关头、纳税刻日和地址
针对电子商务无纸化和无地址化的特色,该当在税制鼎新别对流转税各税种的纳税关头、时辰、地址停止从头界定,以规范税务局部对本辖区的企业停止税务操持。
6.3 针对统领权抵触的题目,接纳住民地统领权和来历地统领权相连系的体例停止纳税
关头词 电子商务 税收征管 鼎新
一、电子商务的高速成长带来商业价钱的庞大增添
中国互联网信息中间（CNNIC）数据显现，2009 年中国在线人数达3.84 亿人，汇集购物市场生意范围到达2 500 亿，占整年天下社会花费品批发总量的靠近2 。电子商务因其便利、疾速、支出宁静、削减中间关头削减花费者支出等上风，逐步成为人们平常花费的首选。今朝我国电子商务奇迹已进入高速成长期，每年以高速率延续增添。
二、电子商务成长中的瓶颈
在必然社会中处置某些商业勾当须要适合的相干法令情况为规范这些商业勾当供给撑持。一方面，商业勾当必须要有法令的掩护，它的经济好处才有能够或许或许或许或许或许或许是可展望的和有保障的。别的一方面要有必然的法令规范才能保障社会操持次序的不变。
税法作为撑持国度税收实行的一个首要的法令系统，可是因为税收本身是任何一项商业勾当都必须承当的一种用度，是以税法对税收的规范水平和实行情况也将间接影响着这项商业勾当的最初好处。对新兴的电子商务而言，更是如斯。可是因为税收是对私家财产的一种强迫性的剥夺，是以为了不使其过度地剥夺私家财产、危险私家好处，影响其投资和扩展再出产的勾当，今世天下列国都对其从法令上做了严酷的规范和限定，这便是闻名的税收法定准绳。根据这一准绳的请求，列国现行税法都不将电子商务这一新兴的商业商业体例归入纳税的范围，这就使得电子商务税收题目处于一种不用定性当中。
三、列国对电子商务纳税的几种政策主意
1.美国的电子商务税收政策。美国作为电子商务支配最遍及、前进率最高的国度，已对电子商务拟定了明白的税收政策。从1996年起头，美国就有步骤地力推电子商务的国际生意零税收和国际生意零关税计划。该政策的出台除对本国产生影响外，也对处置环球电子商务的税收题目产生了首要影响。
2. 欧盟的电子商务税收政策。欧盟以为税收系统应具备法令成立性，应使纳税责任公然、明白、可预感和纳税中立性，即新兴商业体例同传统商业体例比拟不答允当额定税收。但同传统的商业体例一样，商品和办事的电子商务较着属于增值税征收范围。欧盟成员国是以起头动手阐发若安在欧盟范围内支配综合税收政策来处置题目。大大都欧洲国度都把Intemet运营勾当看作是新的潜伏的税源，以为电子商务勾当必须实行纳税责任，不然将致使不公允协作。
3.成长中国度的电子商务税收政策。泛博成长中国度面临电子商务的涉税题目，使命很是紧急和艰难。一方面要掩护本国的财务好处，同发财国度相抗争；别的一方面，又要顾及泛博的Intemet用户和InterneL办事供给者的好处。大都成长中国度，对代表最新科技的电子商务体例，持张望立场，以是面临电子商务对税收题目标挑衅，大都成长中国度不本身的目标政策，中国和大都成长中国度一样对电子商务纳税一向不出台详细的政策。
总结来讲，列国对电子商务税收的征管大抵能够或许或许或许或许或许或许体此刻以下方面：
（1）“零关税”主义由美国等发财国度为代表，以为电子商务是一种该当鼓动勉励的商业情势，能带来大批的失业机遇和增进经济的增添，可是此刻电子商务并不成形，对其纳税必在很大水平上危险其成长。同时，电子商务的成长与多种行业会有着慎密亲密的干系，能够或许或许或许或许或许或许经由进程现有纳税渠道对其余相干联行业纳税来停止。
（2）征收新税———以“比特税”为例此计划主意对环球信息传输的每数字单元（bic）纳税，包罗网上通报的无运营行动的信息，如对数据汇集、通话、图象或声响传输等的纳税。他们以为计较机互联网要挟现有税基，必须接纳新的手腕对此项挑衅，不然数以万计的当局财源将在电子商务中自白散失。今朝，国际上对照特税计划很有争议。
四、中国拟定相干的电子商务征管政策势在必行
从上文的阐发中咱们能够或许或许或许或许或许或许看出从美国的完整免税政策到欧盟的对峙税收中性、保留对电子商务的纳税权及至成长中国度面临电子商务涉税题目标冷视和茫然，不难发明其不合的缘由首要在于列国经济和科技成长水平不均衡，和列国税制布局的差别，从而致使列国从电子商务及其纳税中获得的经济好处有差别。从税制布局看，发财国度以所得税为主体税，成长中国度则以流转税为主体税，电子商务纳税与否，对前者影响甚小，对后者影响甚大。
在中国，电子商务的迅猛成长致使税务操持局部来不迭研讨响应的征管对策，显现了税收操持真空和缺位，致使应征的税款白自散失。从现实上阐发，从互联网上散失电子商务的税收首要有关税、花费税、增值税、所得税、印花税等。出格是在电子商务迅猛成长的明天，愈来愈多的企业和个别处置着电子商务的勾当，他们经由进程上彀遁藏税收、攫取暴利，在回避大批税收的同时，侵扰了普通的市场次序。是以拟定相干的电子商务税收征管政策势在必行。
五、中国电子商务税收征管的坚苦
1.纳税责任人身份难以必定。传统的国际税收轨制首若是以属地准绳为底子实行税收统领，经由进程栖身地、常设机构等观点把纳税责任人与纳税人的勾当接洽起来。可是在电子商务情况下，不用再牢固地址操持成立挂号，只要有本身的网址便能够或许或许或许或许或许或许睁开商务勾当。是以电子商务的纳税主体很难必定，若何必定纳税工具，变得极其庞杂。
2.课税工具的性子变得恍惚不清。税收征管须要有必然的工具，大大都国度的税法对有形商品的发卖、劳务的供给和有形资产的支配做了辨别，并且拟定了差别的课税划定。可是在电子商务中生意商停止的勾当不具备本色性，生意勾当所得属于运营所得仍是劳务所得？所得范例差别，合用的来历法则就差别，合用的税收政策也差别。
3. 货泉流量的不可见性增添了税务查抄难度。现行税务挂号根据的底子是工商挂号，但信息汇集生意的运营范围是无穷的，运营商业额经由进程汇集情势停止畅通，货泉流量的不可见性为税务构造的税收征管使命带来了很大的难度。
4. 稽征操持带来坚苦。加大国度税收散失的危险。跟着愈来愈多的企业经由进程汇集停止商业，使得传统的商业体例的生意数目在削减，使得现行税基遭到很大的丧失。别的一方面电子商务为大大都国公司停止避税供给了更多的条件，税务构造没法对这局部税收停止精确征收，组成汇集空间上的“纳税盲区”本应征收的关税、花费税、增值税、所得税等税收大批散失。
5.国度税收统领权的潜伏抵触在减轻。电子商务的成长必将弱化来历地税收统领权。互联网的成长使得商业勾当在很等闲间逾越了国际边界，使得来历地的鉴定发送争议。
六、中国拟定电子商务税收征管轨制的思虑
1. 拟定相干的电子商务税收鼎新轨制。在国度构造拟定相干税收鼎新轨制时该当充实斟酌到电子商务的特色，出格是在住民、所得来历地、商品和劳务等干系到税收征收的界定工具。重点点窜于电子商务干系严峻的流转税、所得税。明白各类与电子商务相干的税目归入相干的鼎新轨制中。
电子商务在生意进程中，生意体例和惯例商务之间存在必然差别，进而对原有税收征管系统组成严峻不良影响。恰是因为税收征管系统存在缝隙，电子商务税收散失情况很是严峻。点阶段，电子商务所存在的税收题目，已成为我国税收征管系统成长扶植进程中起首处置的题目。电子商务企业和惯例企业比拟较，我国税收征管系统并未电子商务企业拟定针对性税收优惠政策。在社会公家言论内，并不存在电商纳税题目，互联网是电子商务企业睁开扶植的前言，电子商务企业在发卖下面所产生的支出，都必须根据我国税收征管系统停止有关税款加纳。即使是如许，电子商务市场在成长扶植进程中，照旧存在税收疑问情况。
二、电子商务税收存在题目及缘由阐发
我国税收征管系统遵照税收政策及税收职责目标规范，同时也是税收征管使命落实的首要思惟。从古代经济学现实层面来讲，笔者临时将税收准绳别离为两种种别，别离为效率准绳和公允准绳。电子商务因为处于假造状况下睁开，具备较强勾当性，这就组成花费者在网上效益进程中根基上接纳匿名体例。与此同时，出产者位置很是等闲埋没，税务当局没法对电子商务现实情况停止领会。在这类情况下，电子商务就会显现大面积税收真空内容，对税收公允准绳组成严峻影响。我国电子商务税收存在的题目首要体此刻以下几方面：
1.传统计征系统和计征手腕的不顺应
其一，原有税收征收体例没法对电子商务生意所产生的信息周全跟踪，领会电子商务现实情况。对电子商务生意所产生的产物信息停止长途监控，并且接纳传统挂号体例在税务局部停止记实，前期根据规章轨制停止税收征收难度较高，很是等闲显现漏税或是漏征情况。
其二，税款在征收进程中，须要有关根据及账册停止查对。为了能够或许或许或许或许或许或许对纳税人支出及用度停止报告领会，纳税人在交纳税款以后，财务局部须要保留有关管帐记实，进而便利税务局部停止查抄。纳税人传统管帐记实上，首要接纳书面记实体例。可是，电子信息手艺在疾速成长扶植进程中，在互联网大抵背景之下，产物托付、订购等流程都能够或许或许或许或许或许或许借助汇集睁开，无纸化水平较着晋升，生意两边所签订的公约及发卖根据，全数能够或许或许或许或许或许或许经由进程电子情势停止贮存。电子根据内容点窜很是等闲，同时并不会留下任何陈迹，生意内容及性子分辩难度较着晋升。
2.支配网上银行与国际避税地逃税
电子商务在疾速成长扶植进程中，有用鞭策电子支出系统成熟，数字现金及网上银行在推出，跨国生意所须要的经济本钱大幅度降落，和我国所能够或许或许或许或许或许或许蒙受的本钱水平根基类似，大局部商业银行逐步守旧了网上银行，并且网上银行设立在国际避税地。普通情况下，国际避税地首要表现地区为了能够或许或许或许或许或许或许吸收更多外来本钱，引进最为前进前辈的迷信手艺，外来企业并不须要交纳局部税款，或是交纳税率减低，进而组成投资者并不须要承当有关税负。网上银行已成为税收征收者获得税收首要路子。
3.支配计较机加密手艺的逃税
纳税人在生意信息埋没进程中，能够或许或许或许或许或许或许接纳受权或是加密体例。加密手艺在疾速成长扶植进程中，固然有用前进了信息宁静机能，可是一样也为税务使命职员领会生意信息组成了严峻影响。税务构造须要在遵照有关法令划定情况下，对纳税人常识产权停止掩护，并且收罗纳税人生意信息内容，使命难度较高。在这类背景之下，原有征管及查抄体例就堕入窘境当中。
互联网在疾速成长扶植进程中，电子商务所睁开的生意勾当能够或许或许或许或许或许或许冲破时辰及空间上的限定。原有商业行业所寻求的版图观点在互联网系统之下，不任何现实价钱，国际商业成长和跨国商业也并不存在本色上的差别。良多跨国商业在落实进程中，乃至并不须要接管海关局部的特地查抄，商业睁开矫捷水平较高。首要缘由是因为互联网具备开放性特色，冲破了传统商业地区上的别离，同时也为遁藏关税供给了必然机遇。
三、参考国际电商税收政策，必定我国电子商务税收政策应遵照的准绳
国际上各个国度对电子商务税收政策以下：
欧盟：划定自2015年1月1日起，凡在欧盟境内网上购物，增值税将实行买家地址地税率。这一划定旨在打击不法协作。
美国：各州根基都要缴花费税，网购时商家会间接?⑺敖鸺迫胂?费者应缴税款总额。2013年美国国会商讨院经由进程《2013市场公允法案》，划定美国各州当局能够或许或许或许或许或许或许对电商跨区停止纳税。
英国：法令明白划定，统统在线发卖商品都须要交纳增值税，税率与实体运营不合，普通规范税率达17.5%，优惠税率5%。
澳大利亚：一向以来对电商和实体店肆一样纳税。在澳大利亚网上购物以后，买家会收到电商发来的收条，收条中申明当局扣税的情况。
韩国：在电商纳税方面，网店和阛阓在缴税上规范是不合的，除各类根基税，还要交纳10%的增值税。
日本：已必定2015年度税制鼎新纲领，从10月起经由进程互联网购自海内的电子书及音乐办事等将被征收花费税。新轨制下，企业地址地不论在哪儿，只要采办商品者身处国际，将一概纳税。普通的做法是花费税将被加到商品价钱中去，由花费者承当。
我国电子商务税收政策在拟定进程中，须要鉴戒发财国度在电子商务税收政策下面所获得的功效，连系我国现实国情，对电子商务税收政策停止完美。我国电子税收政策在拟定进程中，须要遵照必然准绳：
1.保障国度税收主权，对电子商务停止纳税进程中，必须对我国税收主权停止掩护。
2.税收公允公道。电子商务纳税进程中，必须接纳和惯例商务商业不异的政策，严禁因为电子商务商业具备假造特色，为电子商务拟定出格纳税政策，做到等量齐观。让差别纳税人所承当的纳税压力和本身经济支出相均衡，降落纳税对纳税人所组成的不良影响。
3.税收效率准绳。税收效率。在对电子商务停止纳税进程中，在借助互联网上风情况下，加快我国税收征管体例古代化成长，最大水平晋升我国电子商务税收征收效率，降落税收征收本钱，并且对纳税人所承当的纳税本钱停止斟酌，保障税收轨制拟定迷信公道。
4.税收中性准绳。原有商业和电子商务之间在本色下面并不存在任何较着差别，以是在纳税进程中，该当接纳公允公道的立场，做到等量齐观。电子商务在纳税进程中，并不须要拟定全新税种完成纳税使命，只须要对原有商业税种内容停止点窜，保障其与电子商务相顺应，进而保障电子商务纳税对市场成长及本钱分派不会组成严峻不良影响。
5.财务支出准绳。税务局部在对电子商务停止纳税进程中，须要保障支出不变并且公道，让税收和电子商务成长趋向相不合。电子商务在成长扶植进程中，自动增添税出入出，并且以此作为底子条件，接纳从轻纳税体例。
6.充实停止国际协作与国际税收好处公道分派准绳。因为电子商务勾当逾越国境，难征难管，是以，国际间的协作变得尤其首要。别的，国度电子商务的成长，必将打击原本的国际税收准绳，如住民身份和常设机构的界定、所得性子的别离和税收统领权的归属等，这就使得列国对所得来历地鉴定产生争议，激发税收统领权抵触，组成列国间因税收争议而激发的抵触与磨擦日趋较着与庞杂化，这在客观上请求我国进一步增强国际税收调和与协作，公道分派国际税收好处。
四、对我国电子商务税收征管的对策假想
1.增强税收征管使命
其一，完美挂号轨制。电子商务企业因为是互联网疾速成长之下的产物，以是有关汇集生意局部须要为电子商务企业供给特地手续挂号路子，税务构造为电子商务颁发数字身份证实以后，电子商务在运营进程中，全数生意流程都依靠数字式身份证实睁开。只要做到如许，税务局部才能够对电子商务企业生意信息停止领会，把握税务征收有关材料，从汇集对电子商务企业运营停止掌控。电子商务企业若是同时停止实体店肆运营，能够或许或许或许或许或许或许根据一个纳税数字式身份归并交纳税款。
其二，前进电子网上报告使命品质。电子商务企业及小我在成长扶植进程中，须要为税务局部供给劳务、办事等方面的电子报告，同时为税务局部供给有关证实，保障电子报告内容实在性，税务局部须要按期对相干账目内容停止考核。在这个进程中，须要前进税务局部和其余局部之间信息对接，?κ?据传输格局、传输频次及传输节制多方面内容停止调剂，构建差别局部之间数据传输机制。在触及到税收电子报告数据下面，须要对其具备的法令效率。在公道的机会，税务局部还能够或许或许或许或许或许或许经由进程节制电子商务企业办事器的体例，获得税务毗连及银行毗连，进而对电子商务企业网上生意停止周全静态监控。
其三，鞭策银税工程落实，增添差别局部之间的协作。税务构造须要与银行深切协作，为企业供给网上税关停业。电子商务企业全数资金周转，都须要颠末网上税关停业考核，在这类情况之下，税务局部就能够或许或许或许或许或许或许经由进程对电子商务企业网上监控的体例，领会企业生意信息。税务局部须要按期与金融机构和第三方平台停止信息同享，睁开深切协作，充实支配各类本钱在税务使命内的感化，严禁显现税收散失情况。
其四，前进税务使命团队本色。税务机构在成长扶植进程中，须要增添电子商务专业人材，并且领会税收使命内容，能够或许或许或许或许或许或许完成税务机构对电子商务企业纳税使命，前进本身手艺职员数目。与此同时，税务机构该当按期睁开培训使命，对原有使命职员停止电子商务有关常识培训，前进税务团队本色，为电子商务纳税使命供给高水准税务团队，保障纳税使命顺遂睁开。
2.明白电子商务情况中新型纳税根据的法令位置
（1）确保统一的电子发票的支配。第一，认可电子发票等单据的法令位置。第二，统一电子发票的格局，明白电子发票的签发与认证。第三，以法令划定的情势确保电子发票在生意关头中的支配。
（2）认可数字署名的法令位置。数字署名，一方面是汇集生意宁静的保障，别的一方面也是对生意人身份信息简直认。能够或许或许或许或许或许或许经由进程数字署名来证实电子纳税根据等材料的正当性，从而作为纳税的根据。
（3）对电子商务生意记实的保管作出统一的请求。比方请求保留生意中一些关头关头的电子信息，如网页截图等，留下审计追踪线索。请求对产生的网上生意在网下普通记账，对电子发票、根据、账簿和报表等按期打印保管。
全体来看,汇集经济下的电子商务对基于传统商务情势下的税收带来的影响和挑衅有以下几个方面
1.对管帐假定产生影响
传统经济情况下,企业的管帐核算是纳税的首要根据,而电子商务情势在一些情况下不再知足管帐假定的条件起首,纳税人的观点是税收征管的底子根据,它将特定的纳税责任与特定的经济实体对应,只要明白纳税人材能公允,有用的停止税收征管使命可是,汇集经济下的纳税人观点却变的日趋恍惚汇集,汇集合介,流派网站的显现和到场,使得经济实体间的边界日趋恍惚企业间或小我间的彼此协作愈来愈慎密亲密,多个企业,多个小我或企业与小我配合协作,缔造经济好处的体例遍及存在,绝对与传统经济情况下较为自力的经济实体,汇集经济中相互依存,交织庞杂的经济干系使得良多经济事变难以明白划清绝对应的经济实体,这使明白税负的归属权变的坚苦其次,管帐假定纳税人的“延续运营”,而在电子商务情势中,企业间的归并,闭幕常常变更,别的,因为汇集商业多以产物定制为主,停业变更升沉大,会显现偶然缩短,偶然缩短,乃至停产,这些都不再知足管帐核算的假定条件,使税收征管的规范和根据难以把握。
2.货泉身分对经济效益的影响不再占主导位置
在传统经济商业下,价钱是产物发卖,企业经济效益的一个决议性身分市场的自我运作和调理都是环绕价钱与价钱的干系是以,货泉作为普通等价物,也是税收的首要计量手腕可是在汇集经济下,价钱这一货泉身分的影响被削弱注重力,手艺开辟,品牌诺言,人材和常识等非货泉身分日趋成为企赖以保管和前进经济收益的关头可是,这些非货泉身分对企业的经济效益感化难以用货泉计量,就难以对其纳税若不加以辨别,统一以企业经济收益的货泉数目纳税,必然打击税收的公允准绳。
3.对税收统领权的必定存在不合
税收统领权根据国度能够或许或许或许或许或许或许分为属人和属地两种,即住民税收统领权和所得来历地统领权包罗我国在内的大大都国度都同时实行来历地税收统领权和住民税收统领权,即一国当局对本国住民的全数所得和非本国住民来自本国境内的所得具备税收征管的权利为了防止对统一跨国所得的两重纳税景象,支出来历地税收统领权被遍及以为优先于住民税收统领权可是在汇集经济下的商业的假造性和藏匿性的特色,使得生意场合供给办事和产物的支配地难以鉴定,支出来历难以必定,地区统领权也难以界定以美国为主的汇集大国夸大住民税收统领权优先准绳而成长中国度作为汇集商业输出国为了防止税收大批散失则偏重与夸大地区统领权是以,对税收统领权优先准绳的从头确认已成为电子商务环球性成长必须面临的关头性题目之一。
4.电子商务生意下应纳税种难以必定
在传统商业情势下,根据企业所得支出性子差别,能够或许或许或许或许或许或许分为供给劳务所得,特许权支配让渡所得和商品发卖所得,根据获得所得的差别情势,别离征收停业税和增值税在传统商业情势下,供给劳务特许权支配和商品发卖情势有明白的界定,从而比拟等闲必定响应的税种税目税率和计税根据可是在电子商务生意情势下,产物高度数字化,假造化的特色恍惚了人们固有的商品观点,使得有行商品,有形劳务和特许权支配的边界难以必定是以,在税收征管进程中,一项支出难以必定事实是哪种情势的所得,该当征收停业税仍是增值税这将致使税务处置的紊乱,使课税工具的性子变得恍惚不清。
5.电子商务下税收征管难度大,偷漏税严峻
因为电子商务存在很大的藏匿性和假造性,税收局部和企业间存在信息错误称,这使税务局部难以把握电子商务中企业的实在情况,是以,纳税和监视使命碰到很大坚苦首要表此刻以下几个方面第一,电子商务生意的无纸化特色给税收征管带来很大坚苦传统商务情势下,税收以企业的管帐账簿,报表,根据为根据而在汇集经济中,生意的假造化,商品或办事的有形化,致使生意进程的数据以电子化的情势显现,税务局部不再能获得传统的纸质根据或报表,贫乏必定纳税金额的间接根据别的,因为电子商务的生意数据以电子情势保管,这类电子数据极易被点窜或删除,并且能够或许或许或许或许或许或许不留陈迹,这使得税务局部难以获得企业的实在,靠得住的数据信息,加大了税收征管的难度第二,汇集手艺的成长,出格是加密手艺也使税务局部难以获得企业信息跟着汇集手艺的成长,加密手艺对汇集经济下企业电子商务生意勾当的战略和商业秘密起到必然的掩护感化,但同时,纳税人也支配加密手艺对企业财务方面的信息停止掩护,埋没局部信息,税务局部获得精确材料遭到限制第三,因为电子商务生意的电子化,显现了电子货泉,电子发票,电子银行等新型生意支出手腕,这些新的生意手腕使汇集生意不论从时辰地址体例等各个方面都差别于传统生意情势同时,电子化的支出手腕使企业间,企业与花费者间间接商业变的便利,从而降落了商业中介机构的感化,而间接经由进程汇集停止转账支出,这使得以往税务局部经由进程商业中介关头对纳税人的监视力度削弱如税务局部常经由进程银行询证来获得纳税人的相干信息,借以监视纳税人报告情况是不是失实,而电子化的支出体例削弱了这类监视机制的感化。
1 案例简介
数以万计的汇集小店里，“彤彤屋”曾不过是桑田一粟绝不起眼，此刻这个便宜婴儿用品网店却让浩繁卖家如雷灌耳。网店东人2007年因“彤彤屋”偷税罪被法院判处有期徒刑两年，缓刑两年，并由此成为我国网店偷税第一案的配角。
根据中国互联汇集信息中间的统计数据计较，停止2007年6月，我国网民生齿总数已高达1.62亿，仅次于美国，此中约有25.5%的网民支配汇集购物。淘宝网停止2007年3月，淘宝网的会员数已到达3510万，比客岁同期增添了1710万人，此中新增企业用户仅2000多家，即绝大大都新增用户是小我。淘宝网2007年第一季度的汇集总成交额则已逾越惊人的70亿元，若是根据国度对商业性小范围纳税人审定的4%增值税税率计较，应缴而未缴的税额近3亿元。仅“彤彤屋”一案中，上海市税务局部审定的税款少缴额就约11万元。
2 电子商务对传统税收征管的影响
2.1 传统的常设机构规范难以合用
传统上以停业场合规范、人规范或勾当完成地规范来鉴定是不是属于设立常设机构，电子商务对这三种规范都提出了挑衅。这类挑衅首要表此刻：若是一国统领权范围内具备一个办事器，但不现实的停业场合，是不是也组成常设机构；电子商务情况中，国际互联网办事供给商（ISP）是不是组成非自力位置人；在一国范围内具备、节制、保持一台办事器，是不是组成常设机构等。天下上列国和经济构造对上述题目存在很大争议。除“彤彤屋”等设在我国境内的相干网店，其停业勾当范围在国际的局部尚能够或许或许或许或许或许或许别离为国际常设机构，能够或许或许或许或许或许或许间接操纵税务统领权，而设在外洋的无界说，且我国相干税法并无这方面的明白划定。
2.2 电子商务的所得性子难以别离
现行列国税法对有形商品的发卖、劳务的供给、有形资产和商品的支配都作了辨别，拟定了差别的课税划定。若是严酷根据我国税法划定，小我网上开店最少触及两个方面的税种，除根据小范围纳税人4%的税率交纳增值税外，小我获得响应支出后还应依法交纳小我所得税。固然不少生意网站的办事条目里也都申明了缴税提示，比方eBay、易趣网“用户应根据国度的税收划定，向相干局部交纳税款”；淘宝网“用户因停止生意、获得有偿办事或打仗淘宝网办事器而产生的统统应纳税赋，和统统硬件、软件、办事及其余方面的用度均由用户担任支出”等。但上述提示根基上逗留在字面寄义，并无本色性的操纵意思，根基上不自动自行纳税报告熟悉。
2.3 电子商务对税收征管的影响
征管失控、税收散失严峻、网上商业成长敏捷，显现了税收征管的真空和缺位，使本应征收的税款白白散失。因为在互联网上企业能够或许或许或许或许或许或许间接停止生意，而不用经由进程中介机构，又使传统的代扣代缴税款没法停止。
税务处置紊乱。税务构造对网上常识产权的发卖勾当及有偿征询一筹莫展，良多商业工具均被转化为“数字化资讯”在国际互联网中通报，使得税务构造很难必定一项支出所得为发卖所得、劳务所得仍是特许权支配费。因为所得的分类间接干系到税务处置，上述题目致使了税务处置的紊乱。
稽察难度加大。在互联网的情况下，订购、支出乃至数字化产物的托付都可经由进程汇集停止，无纸化水平愈来愈高，定单、生意两边的公约、作为发卖根据的各类单据都以电子情势存在。电子根据可被等闲点窜而不留任何线索，致使传统的根据追踪审计落空底子。电子商务还能够或许或许或许或许或许或许等闲转变停业地址，其勾当性与埋没性，对税收征管组成极大的压力。
3 电子商务情况下的税收准绳
3.1 税收中性准绳
以美国和欧盟为代表的东方发财国度遵照税收中性准绳，已成为对电子商务纳税的根基共鸣。包罗两个最根基的寄义：一是国度纳税使社会所支出的价钱以税款为限，尽能够或许或许或许或许或许或许不给纳税人或社会带来其余的额定丧失或承当；二是国度纳税应防止对市场经济普通运转的搅扰，出格是不能使税收成为超出市场机制的本钱设置装备摆设的决议身分。实在际意思是税收的实行不应答电子商务的成长有延缓或障碍感化。从增进手艺前进和降落生意用度等方面来看，电子商务和传统生意体例比拟具备较大上风，代表着将来商贸体例，该当赐与撑持，最少不要对它课征甚么新税。“彤彤屋”个案能够或许或许或许或许或许或许组成一个新的税法诠释，须要交纳增值税和附加税费、小我所得税，一旦严酷实行税法，估计“彤彤屋”运营者毕竟收益未几，运营者也无运营自动性。
3.2 财务支出准绳
根基寄义是：一国税收轨制的成立和变更，都必须有益于保障国度的财务支出，亦即保障国度各方面支出的须要。电子商务税收轨制的成立和成长也必须遵照财务支出准绳，要与国度的全体税收轨制相调和和配合，保障国度开销的须要。就电子商务而言，财务支出，准绳有两首请求：第一是经由进程对电子商务的纳税与其余财产的纳税配合组成的税出入出能充实知足必然期间的大众支出的须要；第二个请求是对电子商务纳税要有弹性，要使税收弹性大于或即是1，从而保障财务支出能与日趋增添的公民支出同步增添。
3.3 尽能够或许或许或许支配既有税收律例准绳
从本色上看，电子商务和传统生意体例在本色上并不甚么差别，只不过是表现情势差别罢了。为了防止对经济勾当的歪曲，税收中性应是最首要的电子商务纳税准绳。汇集经济的成长并不用然要对现有的财务税收政策做底子性鼎新，而是尽能够或许或许或许或许或许或许让汇集经济顺应已有的财务税收政策，将现有的税收法令律例延长至汇集经济。“彤彤屋”税案合用了我国增值税法、小我所得税法等相干法令。
4 完美我国电子商务税收征管的假想
4.1 界定电子商务情况下“常设机构”的观点
